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金算盘软件首家支持新会计准则变动
 
一、             新会计准则简介
1)        2006年2月15日,财政部正式发布了企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。新的会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。形成了较为完整的体系。
2)        与现有企业会计准则相比,新准则体现了适应市场经济发展要求、与国际惯例接轨的思想。有利于提高企业会计信息质量,增强企业财务透明度,为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息,这对于促进我国市场经济健康发展将起到十分重要的作用。
二、             新会计准则背景
会计准则发展的最重要规则是“适应环境”。 新推出的新会计准则体系不但是顺应经济发展的产物,更准确点说是突发性经济事件的产物。中国准则体系也是受以下几方面事件突发催生的:
1)       近年来中国经济生活中出现了许多新事物,给会计实务提出了许多新的课题,如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此,迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。
2)       近年来频繁出现的会计信息失真以及股市波动问题,部分暴露出会计规范不完善和准则既定原则广泛适用性问题,既定的法律规范存在的时滞性和主观性导致整个会计和审计行业受到批评。
3)       我国加入WTO以来,发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位,并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。例如,欧盟在评估我国完全市场经济地位时,就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款:必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录,该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。
三、             新旧准则主要差异比较
1)      补充新准则,形成系统化
     新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则,使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性问题时直接有据可依:
1、    涉及房地产行业的准则《投资性房地产》(No.3),
2、    涉及农业的准则《生物资产》(No.5),
3、    涉及金融、证券行业的准则《金融工具确认和计量》(No.22)、《金融资产转移》(No.23)、《套期保值》(No.24)、《金融工具列报》(No.37)等。
4、    涉及保险企业的准则《原保险合同》(No.25)和《再保险合同》(No.26)。
5、    涉及能源企业的准则《石油天然气开采》(No.27)。
6、    涉及外贸企业的准则《外币折算》(No.19)。
7、    涉及薪酬和个人收入的准则《职工薪酬》(No.9)、《企业年金基金》(No.10)、《股份支付》(No.11)及《政府补助》(No.16)等。
8、    另外,新准则中还增添了《每股收益》(No.34)和《分部报告》(No.35)等准则,对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做了详细规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在《首次执行企业会计准则》(No.38)中进行了相应规范。
2)      修改基本准则,指导性更强
1、    对会计目标进行调整:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。主要强调会计信息的可靠有用,反映企业管理层受托责任履行情况。
2、    对一般原则补充完善:如增补了实质重于形式原则。
3、    对会计要素重新定义:对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素及内容进行重大调整。如在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念, 将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
4、    对财务报告局部修改:如将“财务报告”改为“财务会计报告”,不再明确要求编制 “财务情况说明书”。
3)      增加了新的会计计量属性
  除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外,新准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性,并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。
4)      资产减值准备计提与转回新规定
1、    从我国实际运行情况看,原有资产减值损失予以转回规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段,不利于提高会计信息质量。为此新准则规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。”
2、    本准则引入了“资产组”的概念,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。
5)      发出存货计价方法变更
   新准则规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的影响。
6)      关联交易概念的细化
  新准则关于关联方的界定,无论在内涵上还是外延上都对现行准则进行了一定程度的深化和细化,其中对“主要投资者个人”、“关键管理人员”和“与主要投资者或关键管理人员关系密切的家庭成员”等概念进行了明确的界定。此外,在不构成企业关联方的内容中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者”。
7)      债务重组收益的确定
  新会计准则改变了现行准则中,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,详细规定了债务重组可能计入损益的几种情况。对于负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,可能会因此获得较高的收益水平。
8)      改变了企业合并的会计处理方法和合并会计报表编制的理论依据
1、    新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法,并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础,而对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。
2、    新合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论,并更多地强调“实质重于形式”原则的运用,要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围,而不一定考虑严格的股权比例。
9)      金融衍生工具计量与披露规范的重大变革
   新的准则体系中有四项具体准则(第22、23、24、37号)是针对金融工具的计量与披露问题制订的,这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。例如:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,对于交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,价值变动差异计入当期损益。另外,对金融工具的披露从表外移到表内。这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。
10)  所得税处理的根本性变革
  新准则没有再将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异,而是采用暂时性差异的概念,据此计算递延所得税资产或递延所得税负债,由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用,得出税后利润即净利润。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。即新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。
11)  其他
新准则在固定资产后续支出的确认;商誉的处理;收入的确认;资产负债表日后事项等方面也比原准则有所不同。
四、             新准则对软件的影响分析
1)        科目方面
1、    新准则的科目类别分为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。与原来相比增加了共同类这一科目类别。
2、    新准则的科目内容进行较大调整:具体参见《会计科目和主要账务处理》文档。
3、    以上科目变动对现有的科目预置、科目列表、科目卡片、科目期初、损益结转和账册报表产生一定影响。
2)        报表方面
1、    新准则的预置报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。增加了所有者权益变动表。
2、    新准则的各预置报表栏目进行了相应变动:具体可参见《企业会计准则第30号-财务报表列报》解释的报表格式及列示部分。
3)        减值准备方面
1、    新准则规定已计提减值准备不允许转回,因此应对减值准备的处理规则进行相应变动。
4)        存货核算方面
1、    新准则取消了存货核算中的后进先出和移动平均法,相应对软件中的存货核算产生一定影响。
五、             金算盘软件的相应变动
1)        账套管理
1、    新建新准则账套:在新建账套向导中增加对新会计准则的支持。
2、    升级为新准则账套:在账套升级中提供原企业账套升级为新准则账套功能。
2)        科目相关变动
1、    对科目类别、科目卡片、科目列表、预置科目以及科目期初按准则要求进行了相应的调整。
2、    对于科目调整功能进行了相应变动。
3)        减值准备变动
根据新的资产减值准则规定,已计提减值准备不允许转回,因此应对减值准备向导的处理规则进行相应变动。即可回收金额大于等于计提前净额时,则不计提相应的减值准备。
4)        账册报表变动
1、    按准则要求在对外报送的报表中增加了“所有者权益变动表”。同时对原有三张报表按要求进行了格式和内容的调整。
2、    由于科目类别新增了共同类类别,因此在各报表中增加“共同”类科目的列示和小计。
5)        存货核算变动
新准则取消了后进先出和移动平均成本计算方法,因此需对现有成本计算方式进行相应变动。
1、    在物品性质卡片的成本计算方法中取消后进先出成本和移动平均计算方法选项。
2、    在期末成本计算中相应取消后进先出成本和移动平均计算方式及相应计算底稿。
3、    在原采用后进先出和移动平均法进行核算的物品在升级将提供选择为其他成本计算方法的处理功能。
6)        升级转换方式
1、    原则:采用新旧划断方式进行旧制度向新制度的账套数据转换处理。即通过对结转后的账套进行科目调整实现新旧制度账套的转换。
2、  数据检查:科目转换完成后应在科目期初中对调整后的数据进行平衡检查,在数据平衡检查通过后转换成功。
 
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